Сделать стартовой Добавить в избранное
 Главная  Партнерство  Реклама  Карта сайта  Форум  Контакты 
 
 




Налоговые векселя Порядок администрирования выдачи и погашения (2008-09-25)

В своих Методических рекомендациях относительно порядка администрирования выдачи и погашения налоговых векселей ГНАУ приводит разные случаи из практики импорта товаров на таможенную территорию Украины. Они рассматриваются и в письме ГНАУ от 22.12.2005 г. №25595/7/16-1517. Остановимся на них и мы.

порядок выдачи налоговых векселей

Новые правила выдачи налоговых векселей предусматривают ряд условий, которые должны соблюдать плательщики НДС.

В частности, не существует условия о наличии суммы бюджетного возмещения у налогоплательщика, желающего выдать налоговый вексель в оплату НДС при таможенном оформлении импортного товара.

Не установлены также и ограничения относительно целевого использования ввезенных товаров. То есть импортер, желающий выдать налоговый вексель, не должен обосновывать это необходимостью использования товаров для собственных производственных нужд или ввозить их по прямым договорам.

Налоговый вексель может быть выдан лицом, импортирующим товары на таможенную территорию Украины и зарегистрированным в качестве плательщика НДС не меньше двенадцати календарных месяцев. ГНАУ обращает внимание, что если кто-то из плательщиков НДС проводит перерегистрацию и ему выдали новое Свидетельство о регистрации плательщика НДС, — это не должно стать препятствием для выдачи векселя. Поскольку Методические рекомендации предусматривают, что для выдачи векселя нужно подать копию Свидетельства плательщика НДС таможенному органу, значит, в налоговой инспекции необходимо получить справку, подтверждающую, что такое предприятие является плательщиком НДС на протяжении большего периода, чем указано в Свидетельстве. То есть одного Свидетельства будет недостаточно для подтверждения факта существования предприятия в качестве плательщика НДС.

Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, то есть на сумму НДС, которая начислена и должна быть уплачена при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Такой вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по грузовой таможенной декларации, и отдельно для каждой ГТД.

Один вексель не может быть выдан на две или больше грузовые таможенные декларации и, наоборот, два или больше векселя — на одну ГТД.

категории налоговых векселей и операции с ними

Новой редакцией п. 11.5 ст. 11 Закона о НДС устанавливается отдельный порядок погашения налоговых векселей в зависимости от даты их выдачи и наличия подтвержденной органом ГНС суммы бюджетного возмещения. Таким образом, налоговые векселя делятся на следующие категории:

  • I категория — срок уплаты обязательств возникает до истечения срока представления декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля;
  • II категория — срок уплаты обязательств возникает по окончании срока представления декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля;
  • ІІІ категория (или нулевая) — на дату поставки налоговых векселей органу таможенного контроля (дата, определенная в налоговом векселе в поле «Дата выдачи налогового векселя») налогоплательщик имеет подтвержденную сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому векселю.

Рассмотрим, какие категории векселей и в каком случае используются в налоговой отчетности.

векселя I категории

К налоговым векселям I категории относятся все налоговые векселя, выдаваемые плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом определен квартал, и налоговые векселя, срок погашения которых приходится на период с 1-го по 20-е число включительно следующего за отчетным месяца (с 1-го по 21-е число включительно, если 20-е число приходится на воскресенье, с 1-го по 22-е число включительно, если 20-е число приходится на субботу), выданные плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом определен месяц. Соответственно для включения или невключения векселя в декларацию будет считаться следующий после выходного или праздничного день.

Если плательщик НДС решил самостоятельно досрочно погасить вексель, в налоговой декларации его следует отразить в месяце, в котором решено погасить. В таком случае в строке 12.2 декларации уже в месяце оплаты налогового векселя у предприятия будет право на отражение этой суммы в составе налогового кредита.

Все векселя со сроком погашения до 20 числа оплачиваются денежными средствами, то есть такой вексель нельзя погасить другим путем.

Налоговый вексель I категории считается погашенным после начисления его в карточке лицевого счета плательщика и поступления денежных средств для его оплаты. На оригинале такого векселя должна быть сделана отметка о погашении (надпись «Погашено»). Необходимо также указать номер и дату документа о поступлении средств для его оплаты (платежного поручения) и провести запись в журнале учета налоговых векселей (электронном журнале и на бумажных носителях).

векселя IІ категории

К налоговым векселям II категории относятся все налоговые векселя, срок погашения которых приходится на период с 21-го и до последнего числа следующего за отчетным месяца (с 22-го числа, если 20-е число приходится на воскресенье, с 23-го числа, если 20-е число приходится на субботу), выданные плательщиками, для которых отчетным (налоговым) периодом является месяц.

Налогоплательщик, выдавший вексель II категории, включает сумму обязательств по такому векселю в состав своих налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля.

Если вы ввозите товар, например, 25-го числа и выдали вексель на 30 дней, соответственно срок его погашения приходится на 25-е число следующего месяца. Это будет дата после подачи декларации за период, в котором ввезен товар. В таком случае Закон о НДС определяет, что предприятие может не оплачивать денежными средствами сумму такого векселя, а включить в налоговые обязательства отчетного периода.

Вместе с тем в Законе о НДС не была согласована норма, в которой указывалось, что налогоплательщик имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств денежными средствами.

В Методических рекомендациях ГНАУ избрала правильную позицию: вексель или обязательства погашаются денежными средствами, но вексель считается погашенным, если он включается в декларацию. Если вексель включается в декларацию и до того времени имеется частичный налоговый кредит, обязательства могут быть погашены в меньшей сумме. Если налоговый кредит значительный, то вексель вообще может быть погашен путем включения в декларацию, хотя уплата обязательства денежными средствами не происходит.

Еще одна ситуация, описанная в Методических рекомендациях: если обязательства по декларации, в которую включен налоговый вексель, погашаются несвоевременно. До 20-го числа следующего месяца мы должны заплатить, но у нас нет средств. ГНАУ указывает, что право на налоговый кредит будет возникать в периоде, следующем после фактической уплаты обязательства.

Считаем, что это не совсем правильно, поскольку в Законе о НДС все-таки говорится, что вексель считается погашенным, когда он включается в декларацию. Если же обязательство не погашено своевременно, то можно сказать, что налоговый кредит будет возникать в месяце, в котором оно погашено. Однако доказать такое довольно сложно. В описанной ситуации с векселями II категории право на налоговый кредит согласно Закону о НДС возникает в случае погашения обязательства денежными средствами. Это единственные методические рекомендации, дающие право увеличить кредит на основании погашения векселя путем включения его в обязательства в декларации.

Обязательства могут погашаться частично, хотя Методическими рекомендациями это не определено. Если ими руководствоваться, можно сделать вывод, что при частичном погашении обязательства следующего месяца должно возникать частичное право на налоговый кредит (пропорционально частичному погашению). Однако не исключена противоположная позиция налоговых органов, в частности, что вексель считается погашенным, когда он оплачен полностью, а не частично. Но вексель считается погашенным, когда он включен в декларацию, а обязательства уже уплачиваются, а не погашаются.

Такие векселя считаются погашенными на дату, которая соответствует предельному сроку представления декларации. На оригинале налогового векселя должна быть сделана отметка о его погашении (надпись «Погашено»). Необходимо также указать номер и дату регистрации представленной плательщиком декларации за отчетный период, за который она представлена.

векселя ІІI категории

К ІІІ (или 0) категории могут быть отнесены налоговые векселя как I, так и II категории, если налогоплательщик, выдавший их, на дату поставки векселя органу таможенного контроля (дата в поле «Дата выдачи налогового векселя») имеет сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по векселю.

Условия перевода налогового векселя I или II категории в ІІІ категорию (обязательным является соблюдение всех условий, а не одного или двух):

— на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля плательщик имеет сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по векселю;

— в любой день с даты выдачи налогового векселя до даты наступления термина платежа налогоплательщик подает в орган ГНС заявление о зачислении такой суммы бюджетного возмещения в счет погашения векселей;

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения полностью или частично не возмещена плательщику (невозмещенный остаток равен или больше суммы налогового векселя);

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения полностью или частично не включена в заключение на проведение бюджетного возмещения, которое подается в учреждение Госказначейства (остаток суммы бюджетного возмещения не меньше суммы векселя);

— на дату подачи заявления сумма бюджетного возмещения не является предметом уголовного дела, судебного или апелляционного рассмотрения; не находится в административном обжаловании.

Как видим, ГНАУ не настаивает на подтверждении суммы бюджетной задолженности. Хотя Законом о НДС определено, что право на такое погашение возникает при наличии подтвержденной суммы бюджетной задолженности. Таким образом, налогоплательщик, в карточке лицевого счета которого учитывается сумма бюджетного возмещения, которая до наступления даты, определенной в поле «Срок платежа по налоговому векселю», ему не возмещена или не включена в заключение на проведение бюджетного возмещения, в любой день до наступления срока платежа по векселю может подать в орган ГНС заявление произвольной формы о намерении зачислить в счет уплаты по налоговому векселю сумму бюджетного возмещения.

Налоговая инспекция на протяжении трех дней со дня получения заявления должна дать письменный ответ о своем решении.

Если нет спорных моментов, не возбуждено уголовное дело относительно такой бюджетной задолженности, не рассматривается вопрос о ее отмене, то основания для отказа в погашении такого векселя у налоговых органов отсутствуют.

Сумма бюджетного возмещения в размере, который соответствует сумме налоговых обязательств по налоговому векселю, если такой вексель зачислен в карточке лицевого счета плательщика как отдельный документ, отражается в карточке лицевого счета как зачисленная в счет уплаты по векселю (датой, на которую заявление налогоплательщика о таком зачислении зарегистрировано в органе ГНС). Она считается возмещенной.

При этом налоговый вексель ІІІ категории, погашенный за счет бюджетного возмещения, плательщик имеет право включить в состав налогового кредита в отчетном периоде, следующем за тем, в котором в счет уплаты по векселю была зачислена сумма бюджетного возмещения. Право на такое включение предоставляется независимо от того, воспользовался ли он правом на включение векселя в состав налоговых обязательств в налоговой декларации.

Обратим внимание на налоговую задолженность банка-авалиста, когда авалированный банком вексель предприятие своевременно не погашает. ГНАУ расплывчато описывает такой случай, поскольку законодательство не дает права налоговой инспекции взыскать с банка такую сумму. Вместе с тем банк не является налогоплательщиком, и к нему не могут быть применены штрафные санкции в соответствии с Законом №2181. Задолженность с банка может быть взыскана только в судебном порядке. Других «рычагов» у налоговой инспекции для взыскания такой задолженности нет. Но если такой случай произойдет, наверное, банк не будет авалировать ваши векселя.

Галина Тиравская, бухгалтер-эксперт

Источник http://www.nalogovnet.com

Статьи по теме:
Использование векселей в условиях современной экономики
Формирование рыночных отношений в России вызвало к жизни почти забытое у нас слово вексель.
Что такое вексель?
В современных условиях для успешного ведения бизнеса от руководителей предприятий требуется принятие быстрых решений и использование более гибких финансовых инструментов.
Протест векселя
Актом протеста векселя могут быть удостоверены следующие юридические факты
Вексельное обращение в Российской Федерации
Вексель - письменное долговое обязательство, оформленное по нормам особого законодательства
Векселя и операции с ними
Формирование рыночных отношений привело к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования
 
© Helpinvest - информационная поддержка инвестора: как стать богатым, как инвестировать, куда вложить деньги, как открыть свой бизнес, как заработать денег, все о создании капитала.
Разработка сайта Vitrum-Media
Rambler's Top100